Zarar Beyan Edilmiş Olması Örtülü Sermaye – Kar Payı Uygulamasına Mani Değildir.
Zarar Beyan Edilmiş Olması Örtülü Sermaye Durumunda Örtülü Sermaye : Davacı 2014 takvim yılında hashtagilişkili kişi statüsünde olan (X) şirketine borç vermiştir ve 31/12/2014 tarihinde “hashtagfinansman bedeli” içerikli fatura düzenlemiştir. (X) şirketi Bu faturayı 2014 yılı yasal defterlerine hashtagKKEG kaydetmiş olduğu halde hashtagzarar beyan etmiştir. 31/12/2013 tarihi itibarıyla hashtagözvarlığı da (Eksidir) bulunmamaktadır.
Davacı, 2014 yılına ilişkin KV beyannamesine, ” (X) şirketine verilen borcun hashtagörtülü hashtagsermaye olarak kabul edilmesi nedeniyle borç üzerinden hesaplanan faizin bu şirket tarafından KKEG olarak dikkate alınmasına rağmen zarar edilmiş olması sebebiyle kurumlar vergisi ödenmemesi hâlinde de bahse konu faiz gelirinin hashtagiştirak hashtagkazancı istisnası kapsamında hashtagkâr payı olarak kabul edilmesi” gerektiği yolunda hashtagihtirazi kayıt koymuş ve tahakkuk fişine dava açmıştır.
Danıştay VDDK, 08/03/2023 T, E: 2021/1152 K : 2023/156 No.lu Karar : 5520 sayılı KVK uyarınca örtülü sermeye üzerinden ödenen faiz vb. ödemeler veya hesaplanan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisinin uygulanmasında gerek borç alan, gerekse borç veren nezdinde örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla “hashtagdağıtılmış hashtagkâr hashtagpayı” sayılır.
Bunun bir sonucu olarak borcu kullanan kurum tarafından ilişkili olduğu şirkete ödenen faizin KKEG olarak, borç veren kurum tarafından ise elde edilen faiz gelirinin “kâr payı” olarak dikkate alınması suretiyle daha önceki vergilendirme işlemlerinin düzeltilmesi gerekir.
Karşı taraf düzeltmesi olarak adlandırılan bu düzeltmenin yapılabilmesi Kanun’da, örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen vergilerin hashtagkesinleşmiş ve hashtagödenmiş olması şartına bağlanmıştır.
KVK’nın 12. maddesinde açıkça, “daha önce yapılan vergilendirme işlemleri”nin düzeltilmesi için “tarh edilen” vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerektiği belirtilmektedir.
Buradan anlaşılması gereken hesap dönemi kapandıktan sonra diğer bir ifadeyle kurumlar vergisi beyannamesi verildikten ve kurumlar vergisi tahakkuk ettirildikten sonra örtülü sermaye kullanan kurumun yapacağı düzeltme talebi yönünden, beyana dayalı olarak, ikmalen ya da re’sen tarh edilen verginin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerektiğidir.
Dolayısıyla henüz vergilendirme ve tarh işlemi gerçekleşmeden, dönemi içinde yapılan düzeltmelerde kesinleşme ve ödeme şartı söz konusu olmayacaktır.
Bu durumda, borç alan şirket tarafından KKEG gider olarak dikkate alınmasına rağmen zarar edilmiş olması nedeniyle kurumlar vergisi ödenmemesi halinde de borç veren kurum nezdinde gerekli düzeltme işlemleri yapılabileceğinden ve dolayısıyla anılan borca ilişkin faiz gelirinin elde edilen kâr payı sayılarak iştirak kazancı istisnası kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden, ihtirazi kaydın kabul edilmemesi suretiyle tahakkuk ettirilen vergide hukuka uygunluk görülmemiştir. https://lnkd.in/dtNzSZDe
