KDV Tevkifatı Uygulamasında Yapılan Değişiklikler

35 Seri No.lu KDV Tebliği ile Kısmi KDV Tevkifatı Uygulaması ile ilgili bazı değişiklikler ve düzenlemeler yapılmıştır. Bu düzenlemelere göre :

1. Sigorta ve reasürans şirketleri, Sendikalar ve üst kuruluşları, Vakıf üniversiteleri ile Mobil elektronik haberleşme işletmecileri de belirlenmiş alıcı kategorisine dahil edilmiştir. Tebliğde belirlenmiş olan hizmetlerin belirli alıcılara yapılması halinde yine tebliğle belirlenen oranda tevkifat yapılacaktır.
2. Belirlenmiş alıcı olmayan KDV mükelleflerine ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri de KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır. Yapım işleri ile yapım işleri ile birlikte ifa edilen söz konusu hizmetlerde uygulanan tevkifat oranı 3/10 dan 4/10 a çıkarılmıştır.

Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacağı düzenlenmiştir.

3. Belirlenmiş alıcılara verilen Makine, Teçhizat, Demirbaş  ve  Taşıtlara  Ait  Tadil,  Bakım  ve  Onarım Hizmetlerinde KDV tevkifat oranı 5/10 dan 7/10 a yükseltilmiştir.
4. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetlerinde KDV tevkifat oranı 5/10 dan 7/10 a yükseltilmiştir.
5. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetlerinde KDV tevkifat oranı 7/10 dan 9/10 a yükseltilmiştir.
6. Tebliğin Servis Taşımacılığı bölümü “Taşımacılık Hizmetleri” olarak değiştirilmiş, yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı belirtilmiştir.

Bundan böyle mükelleflerin personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları da (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) tevkifat kapsamına alınmışır.

Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.

Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilir.

Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanır.”

7. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetlerinde KDV tevkifat oranı 5/10 den 7/10 ye yükseltilmiştir.
8. KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında ( kiralama, danışmanlık vs. ) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
9. Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulamasında; Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri ile ilgili tevkifat oranı 9/10, Yapım İşleri ile ilgili tevkifat oranı ise 4/10 olarak değiştirilmiştir.
10. Ticari Reklam Hizmetleri kısmi KDV tevkifatı uygulanacak hizmetler kapsamına alınmıştır. Tevkifat oranı 3/10 olarak belirlenmiştir.

Tevkifat kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) girmektedir.

Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır.

Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmeyecektir.

11. KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimler (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), kısmi tevkifat kapsamına alınmıştır. Tevkifat oranı (2/10)  olarak belirlenmiştir.
12. Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesinde alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı getirilmiştir.
13. Yukarıda belirtilen düzenlemeler 1 Mart 2021 tarihinde yürürlüğe girecektir.
14. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır.

https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2021/02/20210216-6.htm